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融资租赁和售后回租(四):税务处理

2022-01-23 10:45分类:资金流派 阅读:

吾们先望从网上不妨查到的,跟融资租赁相关的税收规定:

一、企业所得税法实动条例相关条款:

第四十七条:以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费开销,从命规定组成融资租入固定资产价值的片面答当挑取折旧费用,分期扣除;第五十八条:融资租入的固定资产,以租赁相符同约定的付款总额和承租人在签署租赁相符同过程中发生的联系费用为计税基础,租赁相符同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签署租赁相符同过程中发生的联系费用为计税基础;第三十条:企业所得税法第八条所称费用,是指企业在生产经营行动中发生的出售费用、管理费用和财务费用,已经计入成本的相关费用除外。

根据上面这三条规定,吾总结出来两点,一直来说就是:

固定资产计税的金额是融资租赁相符同涉及的一切费用之和,以此金额作为固定资产原值来计挑折旧。由于吾们把一切的融资租赁涉及的费用都算在资产价值里计挑了折旧,以是会计做账时确认的融资费用就不克再税前扣除,否则就是重复计算了。

这就意味着吾们在计算所得税的时候,不克从命利润外上的折旧和财务费用来计算答纳税所得额。必要重新计算折旧,且财务费用也不克作为税前扣除项。

二、售后回租的相关规定:

《国家税务总局关于融资性售后回租生意买卖中承租方出售资产动为相关税收题目的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)规定,融资性售后回租生意买卖中承租方出售资产时,资产一切权以及与资产一切权相关的完整报酬和风险并未十足迁徙,根据现动企业所得税法及相关效好确定规定,融资性售后回租生意买卖中,承租人出售资产的动为,不确认为出售效好,对融资性租赁的资产,仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计挑折旧。租赁期间,承租人支出的属于融资利休的片面,作为企业财务费用在税前扣除。

关于这条,吾的理解是:

相等于他国出售固定资产这回事儿,固定资产依旧从命出售前的会计处理方式接连挑取折旧利休片面也许税前抵扣,也就是说确认的财务费用不必要调整

云云一来,计算所得税的时候,依旧不克直接从命利润外上的折旧来计算答纳税所得额,必要重新计算折旧。

三、案例

1. 融资租赁

外一

接连用火线的案例来表明一下。这个融资租赁项现在标完整金额是23,189.90万元。

从命会计的记账手腕,那时的固定资产原值是20,000万元,参见下面的会计分录。

伪如是3年折旧期限,残值5%的情况,会计记录的固定资产原值是20,000万元,则年折旧额6,333.33万元。从命所得税法实动条例58条的规定,固定资产的计价基础就是23,189.90万元,年折旧额是7,343.47万元。也就是说吾们计算所得税的答纳税额时,也许少计算1,010.14万元(7,343.47-6,333.33)。

外二

关于财务费用,始末计算知晓会计记账在第1年确认的财务费用是:1,671.87万元(外中红色数字相符计金额):

根据企业所得税法实动条例第30条的规定,这片面金额已经包括在计税规定的资产折旧金额里,以是这片面的财务费用就不克税前扣除了。

2. 售后回租

在售后回租的案例中,公司将一台设备以公允价值20,000万元的价格出售给租赁公司,该设备出售前账面原值19,000万元,已挑折旧1,000万元。

伪如从命会计的记账手腕,售后回租的情况下,固定资产的原值变成了20,000万,年折旧额是6,333,33万元(3年折旧期限,残值5%)。

从命上面列出的国家税务总局的联系规定,固定资产从命正本的账面价值挑取折旧,年折旧是6,016.67万元,则吾们计算答纳税所得额时的税前抵扣金额为6,016.67,而不是会计折旧的6,333,33万元。

依旧根据国家税务总局的这条规定,去时确认的财务费用1,671.87万元是也许做税前扣除,不必要做纳税调整。

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